第12章 反映现状的财务报表——资产负债表
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c掌握资产负债表的概念与结构
首先，我们来了解一下资产负债表的概念。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产c负债c所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期内资产c负债c所有者权益各项目予以适当地排列，并对日常工作中形成的大量数据进行整理c加工后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源c所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况，企业负债和所有者权益状况；评价企业的偿债能力和筹资能力；考察企业资本的保全和增值情况；分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度；预测企业未来的财务状况和财务安全程度等。
在企业的资产负债表上，企业有多少资产c是什么资产c有多少负债c股本是多少c是谁投的资等都反映得清清楚楚。
接下来，我们了解一下资产负债表的结构。
资产负债表是一张静态的会计报表。它根据“资产＝负债＋所有者权益”这一基本会计方程式，依照一定的分类标准和一定的次序，把企业在一定时日的资产c负债和所有者权益各项目予以适当排列而成。
静态报表是指从某一时点（如“月末”c“季末”“年末”等）上来反映企业情况的会计报表。
资产负债表由表头c表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称c编表单位名称c编制日期和金额计算单位；表身部分反映资产c负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说明。表身部分是资产负债表的主体和核心。
资产负债表的项目，可分为资产c负债和所有者权益三类，并分别结出合计金额。
资产类和负债类项目是按流动性划分的，并按流动性大小的顺序在表中排列。资产类项目按其变现及耗用的周期可分为流动资产项目和非流动资产项目，因此，流动资产项目列示在左上方，非流动资产项目列示在左下方。其中流动资产项目又按货币资金c短期投资c应收账款c预付账款c其他应收款c存货c待摊费用等顺序排列；非流动资产项目按长期投资c固定资产等顺序排列。
负债类项目按其偿还期分为流动负债项目与长期负债项目。流动负债项目列示在资产负债表右上方，其下面是长期负债项目。流动负债项目又分为短期借款c应付账款c预收账款c应付工资c未缴税金c未付利润c其他应缴款c预提费用等；长期负债又分为长期借款c应付债券等。
所有者权益类项目分为实收资本c资本公积金c盈余公积金和未分配利润等项目，列示在资产负债表的右下方（见表5－1）。
上述资产类项目金额合计数应与负债和所有者权益类项目金额合计数相等。
通过该表，可以将资产与负债进行比较，分析企业偿债能力，可以反映企业所有者权益的情况，表明投资者的投资在企业资产中所占的份额，了解权益结构情况；通过当期期末实际数与年初数的对比，可以分析企业财务状况的变动趋势。
资产负债表的格式，主要有账户式和报告式两种。按照我国现行会计制度规定，企业的资产负债表一般采用账户式。
账户式资产负债表是将资产类项目排列在表的左方，即t形账户的左方；负债和所有者权益类项目排列在表的右方，即t形账户的右方。因此，账户式资产负债表左右两边合计金额相等。
账户式资产负债表的简化格式如表5－1所示。
c学会编制资产负债表
资产负债表正表各项目“年初数”栏内的数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。正表各项目“期末数”栏内的数字，应按企业本期总分类账户或明细分类账户期末余额直接填列或进行分析加工处理后填列。
根据总分类账账户期末余额直接填列的项目
（1）“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，本项目应根据“短期投资”账户的期末余额填列。
（2）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额填列。
（3）“长期投资”项目，反映企业不准备在一年内变现的投资。本项目应根据“长期投资”账户的期末余额填列。
（4）“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额填列。
（5）“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。
（6）“其他应付款”项目，反映企业所有应付c暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费c存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。
（7）“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资，本项目应根据“应付工资”账户期末贷方余额填列。
（8）“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费。本项目应根据“应付福利费”账户的期末贷方余额填列。
（9）“未缴税金”项目，反映企业应缴未缴的各种税金（多缴数以“－”号填列）。本项目应根据“应缴税金”账户的期末余额填列。
（10）“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”账户的期末贷方余额填列。
（11）“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款的本息。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。
（12）“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。
（13）“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”账户的期末余额填列。
（14）“资本公积”项目和“盈余公积”项目，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。应分别根据“资本公积”和“盈余公积”账户的期末余额填列。
根据几个总分类账户期末余额相加或相减分析填列的项目
（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金c银行结算户存款等货币资金的合计数。本项目应根据“现金”c“银行存款”等账户的期末余额合计数填列。
（2）“存货”项目，反映企业期末存货的实际成本，包括原材料c库存商品等。本项目根据“物资采购”c“原材料”c“库存商品”c“生产成本”等账户的期末借方余额填列。
（3）“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。本项目根据“待摊费用”账户的期末余额填列。“预提费用”账户有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映。
（4）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。
根据总分类账户所属明细分类账户期末余额分析填列的项目
（1）“应收账款”项目，反映企业因销售产品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项。本项目应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计和“预收账款”账户所属有关明细账户借方余额之和填列。
（2）“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”账户的期末借方余额填列。如“预付账款”账户所属有关明细账户有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”账户所属明细账户有借方余额的，也应包括在本项目内。
（3）“应付账款”项目，反映企业购买原材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计和“预付账款”账户所属有关明细账户贷方余额之和填列。
（4）“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的货款。本项目应根据“预收账款”科目的期末贷方余额填列。如“预收账款”账户所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”账户所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内填列。
【例】某公司2002年12月31日全部总账和有关明细账余额如表5－2所示：
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首先，我们来了解一下资产负债表的概念。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产c负债c所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期内资产c负债c所有者权益各项目予以适当地排列，并对日常工作中形成的大量数据进行整理c加工后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源c所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况，企业负债和所有者权益状况；评价企业的偿债能力和筹资能力；考察企业资本的保全和增值情况；分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度；预测企业未来的财务状况和财务安全程度等。
在企业的资产负债表上，企业有多少资产c是什么资产c有多少负债c股本是多少c是谁投的资等都反映得清清楚楚。
接下来，我们了解一下资产负债表的结构。
资产负债表是一张静态的会计报表。它根据“资产＝负债＋所有者权益”这一基本会计方程式，依照一定的分类标准和一定的次序，把企业在一定时日的资产c负债和所有者权益各项目予以适当排列而成。
静态报表是指从某一时点（如“月末”c“季末”“年末”等）上来反映企业情况的会计报表。
资产负债表由表头c表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称c编表单位名称c编制日期和金额计算单位；表身部分反映资产c负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说明。表身部分是资产负债表的主体和核心。
资产负债表的项目，可分为资产c负债和所有者权益三类，并分别结出合计金额。
资产类和负债类项目是按流动性划分的，并按流动性大小的顺序在表中排列。资产类项目按其变现及耗用的周期可分为流动资产项目和非流动资产项目，因此，流动资产项目列示在左上方，非流动资产项目列示在左下方。其中流动资产项目又按货币资金c短期投资c应收账款c预付账款c其他应收款c存货c待摊费用等顺序排列；非流动资产项目按长期投资c固定资产等顺序排列。
负债类项目按其偿还期分为流动负债项目与长期负债项目。流动负债项目列示在资产负债表右上方，其下面是长期负债项目。流动负债项目又分为短期借款c应付账款c预收账款c应付工资c未缴税金c未付利润c其他应缴款c预提费用等；长期负债又分为长期借款c应付债券等。
所有者权益类项目分为实收资本c资本公积金c盈余公积金和未分配利润等项目，列示在资产负债表的右下方（见表5－1）。
上述资产类项目金额合计数应与负债和所有者权益类项目金额合计数相等。
通过该表，可以将资产与负债进行比较，分析企业偿债能力，可以反映企业所有者权益的情况，表明投资者的投资在企业资产中所占的份额，了解权益结构情况；通过当期期末实际数与年初数的对比，可以分析企业财务状况的变动趋势。
资产负债表的格式，主要有账户式和报告式两种。按照我国现行会计制度规定，企业的资产负债表一般采用账户式。
账户式资产负债表是将资产类项目排列在表的左方，即t形账户的左方；负债和所有者权益类项目排列在表的右方，即t形账户的右方。因此，账户式资产负债表左右两边合计金额相等。
账户式资产负债表的简化格式如表5－1所示。
c学会编制资产负债表
资产负债表正表各项目“年初数”栏内的数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。正表各项目“期末数”栏内的数字，应按企业本期总分类账户或明细分类账户期末余额直接填列或进行分析加工处理后填列。
根据总分类账账户期末余额直接填列的项目
（1）“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，本项目应根据“短期投资”账户的期末余额填列。
（2）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额填列。
（3）“长期投资”项目，反映企业不准备在一年内变现的投资。本项目应根据“长期投资”账户的期末余额填列。
（4）“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”账户和“累计折旧”账户的期末余额填列。
（5）“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。
（6）“其他应付款”项目，反映企业所有应付c暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费c存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。
（7）“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资，本项目应根据“应付工资”账户期末贷方余额填列。
（8）“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费。本项目应根据“应付福利费”账户的期末贷方余额填列。
（9）“未缴税金”项目，反映企业应缴未缴的各种税金（多缴数以“－”号填列）。本项目应根据“应缴税金”账户的期末余额填列。
（10）“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”账户的期末贷方余额填列。
（11）“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款的本息。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。
（12）“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。
（13）“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”账户的期末余额填列。
（14）“资本公积”项目和“盈余公积”项目，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。应分别根据“资本公积”和“盈余公积”账户的期末余额填列。
根据几个总分类账户期末余额相加或相减分析填列的项目
（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金c银行结算户存款等货币资金的合计数。本项目应根据“现金”c“银行存款”等账户的期末余额合计数填列。
（2）“存货”项目，反映企业期末存货的实际成本，包括原材料c库存商品等。本项目根据“物资采购”c“原材料”c“库存商品”c“生产成本”等账户的期末借方余额填列。
（3）“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。本项目根据“待摊费用”账户的期末余额填列。“预提费用”账户有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映。
（4）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。
根据总分类账户所属明细分类账户期末余额分析填列的项目
（1）“应收账款”项目，反映企业因销售产品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项。本项目应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计和“预收账款”账户所属有关明细账户借方余额之和填列。
（2）“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”账户的期末借方余额填列。如“预付账款”账户所属有关明细账户有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”账户所属明细账户有借方余额的，也应包括在本项目内。
（3）“应付账款”项目，反映企业购买原材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计和“预付账款”账户所属有关明细账户贷方余额之和填列。
（4）“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的货款。本项目应根据“预收账款”科目的期末贷方余额填列。如“预收账款”账户所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”账户所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内填列。
【例】某公司2002年12月31日全部总账和有关明细账余额如表5－2所示：
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